營(yíng)改增之前的融資租賃合同，簽訂一個(gè)三方協(xié)議，將承租人轉(zhuǎn)移給另一個(gè)企業(yè)，其余條款均不變，是否仍可以按舊合同延續(xù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅?
營(yíng)改增的政策規(guī)定：試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)《關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實(shí)行過(guò)渡性營(yíng)業(yè)稅免稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕48號(hào))，其在考慮合同新舊之分時(shí)說(shuō)明合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發(fā)生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設(shè)備租賃老合同。
據(jù)了解，有個(gè)別地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此進(jìn)行過(guò)說(shuō)明，如承租人由于企業(yè)兼并重組等原因發(fā)生變更的，在提供境內(nèi)新老承租人之間的承租設(shè)備權(quán)利義務(wù)關(guān)系變更的合同或證明后，可享受跨年度租賃老合同過(guò)渡政策。
約定的交易條件發(fā)生改變有時(shí)不可避免，為何要堅(jiān)持一下營(yíng)業(yè)稅的延續(xù)，因?yàn)榇饲樾沃?，多有較之增值稅計(jì)算更有利的地方，如果中斷，舊設(shè)備融資租賃，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，只有銷項(xiàng)稅額，盡管有可能爭(zhēng)取到超實(shí)際稅負(fù)3%的即征即退，但這仍可能高于繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。
參照財(cái)稅[2011]48號(hào)文件及地方的處理意見(jiàn)，出租方可以變，在兼并重組等非雙方交易引起的承租人變化時(shí)，予以認(rèn)可過(guò)渡的政策延續(xù)。據(jù)此，承租人如果不想租了，找了一個(gè)關(guān)聯(lián)方等第三方，來(lái)承接承租方的權(quán)利義務(wù)，盡管是三方共同簽訂協(xié)議，但這個(gè)承租行為是發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的改變，而出租方的改變，只是改變了一個(gè)收款方而已。因此還是有其合理性考慮的。
如果是交易主體未發(fā)生變化，但是如果后續(xù)補(bǔ)充協(xié)議約定租金支付時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化的，還是可以認(rèn)為仍屬合同的主要素未改變性質(zhì)，納稅人有權(quán)利作出適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充，仍屬原合同繼續(xù)執(zhí)行。
保持合同約定不變是安全的，盡管有上述參照的說(shuō)法，也不能保證所有的地方予以認(rèn)可營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納的延續(xù)。
